| タイトル |
特殊支配同族会社の役員給与の損金不算入シュミレーション ｌｏｔｕｓ１２３ |
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問題 下記の国税庁タックスアンサーの文章を読んで、特殊支配同族会社の役員給与損金不算入金額および増加すると予想される法人税等の額を表計算でシュミレーションすること。
特殊支配同族会社の役員給与の損金不算入
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[平成18年4月1日現在法令等]
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| １ |
概要 |
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特殊支配同族会社に該当する法人が業務主宰役員に対して支給する給与の額（以下「業務主宰役員給与額」といいます。）のうち、給与所得控除額に相当する部分の金額は損金の額に算入されません。
ただし、特殊支配同族会社の基準所得金額が800万円（一定の場合には3,000万円）以下である事業年度などについては、この規定は適用されません。
なお、この規定は、平成18年4月1日以後に開始する事業年度から適用されます。
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| ２ |
特殊支配同族会社の範囲 |
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「特殊支配同族会社」とは、次のいずれかに該当する同族会社で、業務主宰役員（注１）及び常務に従事する業務主宰役員関連者（注２）の総数が常務に従事する役員の総数の半数を超えるものをいいます（注３）。
| (1) |
業務主宰役員グループ（注４）がその同族会社の発行済株式又は出資（自己株式は除きます。）の総数又は総額の90％以上を保有している場合のその同族会社 |
| (2) |
業務主宰役員グループがその同族会社の一定の議決権の総数（その議決権を行使することができない株主等が有する議決権数は除きます。）の90％以上を保有している場合のその同族会社 |
| (3) |
業務主宰役員グループがその同族会社の株主等（合名会社、合資会社又は合同会社の社員（その同族会社が業務を執行する社員を定めた場合には業務を執行する社員）に限ります。）の総数の90％以上を占めている場合のその同族会社 |
| (注１) |
「業務主宰役員」とは、法人の業務を主宰している役員（個人に限ります。）をいいます。 |
| (注２) |
「業務主宰役員関連者」とは、その業務主宰役員の親族などでその同族会社の役員である者及び業務主宰役員とこれらの者により支配されている他の同族会社をいいます。 |
| (注３) |
特殊支配同族会社の判定は、その事業年度終了の時の現況により行います。 |
| (注４) |
「業務主宰役員グループ」とは、業務主宰役員及びその親族などである者並びに業務主宰役員とこれらの者により支配されている他の同族会社をいいます。 |
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| ３ |
業務主宰役員給与額のうち損金不算入となる金額 |
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業務主宰役員給与額のうち損金不算入となる金額は、その事業年度の業務主宰役員給与額の金額に応じて、次の表により計算した金額です。
なお、この業務主宰役員給与額には、債務の免除による利益その他の経済的利益の額は含まれますが、退職給与の額及び法人税法第34条《役員給与の損金不算入》の規定により損金の額に算入されない金額は含まれません。
| 業務主宰役員給与額 |
損金不算入となる金額 |
| ～ 650,000円 |
業務主宰役員給与額の全額 |
| 650,001円～ 1,800,000円 |
業務主宰役員給与額×0.4
（65万円未満の場合は65万円） |
| 1,800,001円～ 3,600,000円 |
業務主宰役員給与額×0.3＋180,000円 |
| 3,600,001円～ 6,600,000円 |
業務主宰役員給与額×0.2＋540,000円 |
| 6,600,001円～10,000,000円 |
業務主宰役員給与額×0.1＋1,200,000円 |
| 10,000,001円～ |
業務主宰役員給与額×0.05＋1,700,000円 |
(注) 業務主宰役員であった期間が1年未満である場合には、業務主宰役員給与額をその期間の月数で割り、これを12倍した金額が上記の表に当てはめる業務主宰役員給与額となります。また、この場合の損金不算入となる金額は、上記の表により算出した金額を12で割り、これにその期間の月数を掛けて計算した金額となります。 |
| ４ |
損金不算入の規定の適用がない事業年度 |
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特殊支配同族会社の次の事業年度については、この規定は適用されません。
| (1) |
その事業年度開始の日前３年以内に開始した各事業年度（基準期間）の所得金額又は欠損金額及び業務主宰役員給与額などを基礎として計算した金額の平均額（以下「基準所得金額」といいます。）が年800万円以下である事業年度 |
| (2) |
基準所得金額が年800万円超かつ3,000万円以下であり、かつ、基準所得金額に占めるその業務主宰役員に対して支給する基準期間の給与の平均額の割合が50％以下である事業年度 |
| (注) |
新設法人などで、基準期間がない特殊支配同族会社については、その事業年度の所得金額又は欠損金額及び業務主宰役員給与額などを基礎として計算した金額（以下「当年度基準所得金額」といいます。）により、上記(1)及び(2)と同様に判定します。 |
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A B C D E F G H
| 2006/06/16 |
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主宰役員氏名 |
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1 |
| 関与先番号 |
303 |
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期末の状況で判断する。 |
（注３） |
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ＭＴ |
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2 |
| 社名 |
東邦警備保障㈱ |
条件１ |
条件２ |
条件３ |
前提条件 |
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3 |
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（１）特殊支配同族会社の判定 |
保有株式構成数 |
議決権構成数 |
株主構成数 |
役員構成数 |
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4 |
| 諸条件 |
発行済株式総数・総額 |
50,000,000 |
50,000,000 |
7 |
1 |
＜主宰と常務従事関連役員総数 |
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5 |
| （注１） |
主宰役員 |
4,500,000 |
4,500,000 |
1 |
1 |
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（注１） |
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6 |
| 主宰親族で役員(注２） |
主宰役員関連者 |
32,000,000 |
32,000,000 |
2 |
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（注２） |
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7 |
| 主宰と親族（注４） |
主宰役員グループ |
50,000,000 |
50,000,000 |
7 |
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（注４） |
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8 |
| （注２）の内常務従事者 |
常務従事関連役員 |
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0 |
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（注２）の内 |
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9 |
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割合 |
100% |
100% |
100% |
100% |
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10 |
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条件判断 |
該当 |
該当 |
該当 |
特殊支配同族会社です |
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11 |
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割合算出 |
Ｃ８/Ｃ５ |
Ｄ８/Ｄ５ |
Ｅ８／Ｅ５ |
(F６+F９)/F５ |
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12 |
| 使用関数 |
Ｃ１１のＩＦ関数 |
@IF(C10>=0.9,"該当","非該当") |
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（２）の判定に進む |
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13 |
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Ｄ１１のＩＦ関数。 |
Ｃ１０をＤ１０に変化させる。 |
Ｆ１３の関数＞ |
@IF(F12="特殊支配同族会社で14す","（２）の判定に進む","損金不算入規定の適用はありません") |
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Ｅ１１のＩＦ関数 |
Ｃ１０をＥ１０に変化させる。 |
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15 |
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Ｆ１１の関数 |
＠ＩＦ（Ｃ１１＝”該当”＃ＯＲ#Ｄ１１＝”該当”＃ＯＲ＃Ｅ１１＝”該当”＃ＡＮＤ＃Ｆ１０＞０．５、”特殊支配同族会社”、”非特殊支配同族会社”） |
16 |
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論理積 |
#AND# |
条件を評価する # で区切られた単語 |
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17 |
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論理和 |
#OR# |
条件を評価する # で区切られた単語 |
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（２）損金不算入規定の適用がない事業年度の判定 |
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20 |
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（単位：万円） |
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21 |
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※会社利益で、欠損金がある期の場合は、マイナス入力をして下さい。 |
基準所得金額 |
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基準期間 |
所得金額 |
業務主宰役員給与 |
計 |
業務主宰役員氏名 |
繰越欠損金控除 |
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23 |
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A.前々々期(3期前) |
2,003,000 |
7,200,000 |
9,203,000 |
ＭＴ |
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24 |
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B.前々期(2期前) |
992,837 |
7,200,000 |
8,192,837 |
ＭＴ |
6098284 |
|
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25 |
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C.前期 |
572,631 |
8,200,000 |
8,772,631 |
ＭＴ |
193957 |
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26 |
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D.合計 (A＋B＋C)÷３ |
1,189,489 |
7,533,333 |
8,722,822 |
<<<INT(AVE(E24..E26) |
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27 |
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Ｅ 基準期間の給与の平均額の割合 |
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86% |
<<<<$D27/$E27 |
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28 |
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適用がない事業年度の条件 |
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判定 |
使用関数 |
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29 |
| 条件１ |
（１）基準所得金額が、800万円以下 |
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次ぎに |
@IF($E$27<=800,"適用なし","該当せず次ぎに") |
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30 |
| 条件２ |
（２）基準所得金が、800万円超3,000万円以下で、役員報酬割合が50％ |
適用あり |
@IF(F30="適用なし","判定不 31要",@IF(F27<30000000#AND#F28<0.5,"適用なし","適用あり")) |
| 条件３ |
以下。 |
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32 |
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(3)基準所得金が３０００円超 |
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判定不要 |
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33 |
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34 |
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（３）業務主宰役員給与額のうち損金不算入となる金額 |
損金不算入金額 |
使用関数 |
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35 |
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業務主宰役員給与額 |
＞＞＞ |
8,200,000 |
2,020,000 |
＜＜＜@VLOOKUP(Ｄ３６、損金不算入表、1)＊Ｄ３６ |
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36 |
| 範囲名設定 |
0 |
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＋＠ＶＬＯＯＫＵＰ〔Ｄ３６、損金不算入、２） |
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37 |
| 損金不算入表 |
650000 |
1 |
0 |
推定増税額 |
実効税率を４０％と仮定 |
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38 |
| 範囲 |
650001 |
0.4 |
0 |
808,000 |
＜＜＜推定増加法人税等 |
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39 |
| Ｂ３７．。Ｄ４３ |
1800001 |
0.3 |
180000 |
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40 |
| |
3600001 |
0.2 |
540000 |
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41 |
| |
6600001 |
0.1 |
1200000 |
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42 |
| |
10000001 |
0.05 |
1700000 |
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43 |
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